Defensa fiscal en Guatemala: desde la auditoría de la SAT hasta el amparo
La defensa fiscal en Guatemala es el conjunto de actuaciones con que un contribuyente se opone a ajustes, multas o cobros de la SAT. Empieza en la fiscalización y sigue por la audiencia de 30 días hábiles (art. 146 del Código Tributario), el recurso de revocatoria de 10 días hábiles (art. 154), el contencioso administrativo de 30 días hábiles (art. 161), la casación y, en último caso, el amparo.
📌 En resumen
Audiencia por ajustes: 30 días hábiles improrrogables; 10 si solo hay sanciones o intereses (art. 146, Decreto 4-2012).
Revocatoria: 10 días hábiles desde la última notificación; la resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT (art. 154, Decreto 37-2016).
Contencioso administrativo: 30 días hábiles ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, sin pago previo ni garantía (arts. 161 y 166).
Rebajas por aceptar: 80% de la sanción en el mecanismo previo (art. 145 "A"); sanciones reducidas al 25% con conformidad en audiencia (art. 146).
Prescripción: la SAT tiene 4 años para ajustar (art. 47), y la notificación de la audiencia no interrumpe ese plazo (art. 50).
¿La SAT ya le está revisando? Mientras antes se organice la defensa, más opciones tiene. Escribame a j@vescco.tax, o llame al +502 2215-7575.
¿Qué es la defensa fiscal en Guatemala?
La defensa fiscal es el ejercicio del derecho de defensa del contribuyente frente a la SAT: presentar descargos, ofrecer pruebas, impugnar resoluciones y acudir a tribunales cuando la administración determina impuestos, intereses o multas que el contribuyente considera improcedentes. Su base está en el Código Tributario (Decreto 6-91), especialmente en los títulos IV y V.
Una idea que conviene tener clara desde el principio: la defensa fiscal no es solo litigio. Incluye decidir qué aceptar, cuándo pagar para obtener rebajas y cómo evitar que un error formal se convierta en un problema mayor. En mi experiencia, las mejores defensas se preparan antes de que llegue la primera notificación, con contabilidad ordenada y soportes completos. Por eso recomiendo un diagnóstico fiscal preventivo a cualquier empresa que no haya revisado sus riesgos en los últimos años.
Esta guía es el mapa. Cada etapa tiene un artículo propio en esta serie, enlazado en su sección, para quien necesite el detalle.
¿Cuáles son los medios de defensa fiscal?
Los medios de defensa fiscal en Guatemala son: la aceptación parcial en el mecanismo previo, los descargos y la prueba en la audiencia, la enmienda y la nulidad, el recurso de revocatoria, el ocurso, el silencio administrativo, el recurso contencioso administrativo, la casación, el amparo y, en la etapa de cobro, las excepciones y tercerías del procedimiento económico coactivo.
Medio de defensa | Contra qué procede | Base legal | Artículo de la serie |
Aceptación total o parcial en el mecanismo previo | Inconsistencias detectadas antes de la audiencia | Art. 145 "A" | |
Evacuación de audiencia (descargos) | Ajustes y sanciones notificados | Arts. 146 y 147 | |
Período de prueba | Cuestiones de hecho discutidas | Arts. 142 "A" y 143 | |
Enmienda y nulidad | Defectos de procedimiento y vicios sustanciales | Art. 160 | |
Recurso de revocatoria | Resoluciones de la SAT | Art. 154 | |
Ocurso | Denegatoria del trámite de la revocatoria | Arts. 155 y 156 | |
Silencio administrativo | Falta de resolución de la revocatoria | Art. 157 | |
Contencioso administrativo | Resolución de la revocatoria | Arts. 161 a 168 | |
Casación | Sentencias y autos que ponen fin al contencioso | Art. 169 | Esta guía |
Amparo | Violaciones a derechos constitucionales, agotados los recursos | Ley de Amparo, Decreto 1-86 | Esta guía |
Excepciones en el cobro | Juicio económico coactivo | Arts. 174 a 178 | |
Tercerías | Embargo de bienes de un tercero o con mejor derecho | Arts. 179 y 180 |
A esta lista se suma la prescripción, que puede plantearse como acción o como excepción ante la SAT (art. 53) y en el cobro judicial (art. 177). No es un recurso, pero en la práctica es una de las defensas más efectivas.
¿Cuáles son los tipos de defensa fiscal?
Los tipos de defensa fiscal se clasifican de tres maneras: por el momento (preventiva o reactiva), por la instancia (administrativa, judicial o constitucional) y por el argumento (de forma o de fondo). Una buena estrategia combina los tres: se prepara antes, se agotan las instancias en orden y se usan argumentos de forma y de fondo a la vez.
Por el momento:
Defensa preventiva: ordenar la contabilidad, conservar soportes, conciliar declaraciones con facturas electrónicas y corregir errores antes de ser fiscalizado. Un programa de compliance tributario es la versión formal de esta defensa.
Defensa reactiva: la que se ejerce cuando la SAT ya notificó un requerimiento, una audiencia o una resolución.
Por la instancia:
Administrativa: ante la SAT y su Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (audiencia, prueba, revocatoria, ocurso, enmienda y nulidad).
Judicial: ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo y, en casación, ante la Corte Suprema de Justicia. También ante el juez económico coactivo cuando hay cobro.
Constitucional: el amparo, cuando se violan derechos constitucionales y ya se agotaron los recursos ordinarios.
Por el argumento: forma o fondo. Lo desarrollo más abajo porque es donde se decide la calidad de una defensa.
¿Cómo empieza un conflicto con la SAT?
Empieza con la fiscalización: la SAT verifica declaraciones, revisa libros y documentos y requiere información al contribuyente y a terceros (arts. 98 y 100). De esa revisión sale un informe de auditoría con hallazgos, que puede terminar en una citación del mecanismo previo o directamente en una audiencia por ajustes.
Durante la fiscalización, la actitud del contribuyente pesa. Si no entrega la información requerida dentro de los 3 días siguientes a la notificación del requerimiento, puede configurarse resistencia a la acción fiscalizadora (art. 93). Qué entregar, cómo y en qué plazo lo explico en el artículo sobre el requerimiento de información de la SAT. Las actas y los informes de los auditores tienen plena validez mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad (art. 151), así que conviene revisarlas y pedir que conste lo que usted considere pertinente.
Si el contribuyente omite declarar o no entrega información, la SAT puede determinar de oficio el impuesto sobre base cierta o presunta (arts. 107 a 109). Ese escenario tiene reglas propias, que explico en determinación de oficio sobre base presunta. Para una visión general de cómo trabaja la SAT en esta etapa, puede leer sobre la fiscalización de la SAT en Guatemala.
¿Qué es el mecanismo previo y cuándo conviene usarlo?
Es la citación que la SAT puede hacerle, después del informe de auditoría y antes de la audiencia, para que acepte total o parcialmente las inconsistencias. Si acepta y paga dentro de 5 días desde la firma del acta, los intereses se rebajan 40% y la sanción 80% (art. 145 "A", adicionado por el Decreto 4-2012). Lo no aceptado continúa el trámite.
Conviene usarlo para cerrar los hallazgos que son errores reales y dejar en discusión los que tienen defensa. Antes de firmar, revise que los períodos no estén prescritos: aceptar la deuda por escrito interrumpe la prescripción (art. 50 numeral 4) y aceptar una deuda prescrita equivale a renunciar a ella (art. 51). Todo el detalle está en el artículo sobre el mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario.
¿Cómo me defiendo en la audiencia por ajustes?
Presentando, dentro de 30 días hábiles improrrogables, un escrito de descargos que ataque cada ajuste con fundamentos de hecho y de derecho, ofrezca los medios de prueba y pida la apertura a prueba si hay hechos que acreditar. Si solo le imponen sanciones o le cobran intereses, el plazo es de 10 días hábiles (art. 146).
Tres reglas que debe conocer:
La resolución que da audiencia se notifica personalmente (art. 130). Una notificación hecha en forma distinta a la legal es nula (art. 141). Revise cuándo son nulas las notificaciones de la SAT.
Puede aceptar uno o más ajustes y discutir el resto. Las sanciones de lo aceptado se reducen al 25% de su monto original y se pagan en 10 días hábiles (art. 146).
Si no evacua la audiencia, la SAT resuelve determinando tributo, intereses, recargos y multas (art. 147), y usted pierde la mejor oportunidad de probar.
Una vez notificada la audiencia, ya no puede rectificar las declaraciones de esos períodos (art. 106). El paso a paso completo está en cómo evacuar la audiencia de la SAT por ajustes.
¿Cuánto dura el período de prueba?
Dura 30 días hábiles improrrogables cuando se discuten cuestiones de hecho (art. 143), o 10 días hábiles en casos de solo sanciones o intereses (art. 146). Se pide al evacuar la audiencia, se tiene por otorgado sin resolución y corre a partir del sexto día hábil posterior al vencimiento de la audiencia.
Se admiten todos los medios de prueba reconocidos en derecho: documentos originales con copia para cotejo, fotocopias legalizadas y certificaciones contables, entre otros (art. 142 "A"). La prueba presentada fuera del período no se admite, salvo la que la SAT recabe para mejor resolver (art. 143). Por eso la prueba se prepara desde la auditoría, no el día 29. Profundizo en el artículo sobre el período de prueba ante la SAT.
¿Cuándo debe resolver la SAT y qué debe contener la resolución?
Concluido el procedimiento, la SAT debe resolver dentro de 30 días hábiles (art. 149). La resolución debe cumplir los requisitos mínimos del artículo 150, entre ellos identificar al contribuyente, el tributo y el período, considerar los hechos expuestos y las pruebas aportadas, y detallar las sumas exigibles por tributo, intereses, multas y recargos.
El artículo 149 sanciona al funcionario responsable si la resolución no se notifica dentro de 115 días hábiles desde la notificación de la audiencia cuando hubo prueba, o de 85 días hábiles cuando no la hubo. Antes de resolver, la SAT puede ordenar diligencias para mejor resolver en un plazo no mayor de 15 días hábiles (arts. 144 y 148).
Revisar la resolución contra el artículo 150 es parte de la defensa de forma. Una resolución que no considera las pruebas aportadas, o que no explica de dónde salen los montos, es vulnerable en la revocatoria.
¿Cómo se impugna una resolución de la SAT?
Con el recurso de revocatoria, que se presenta por escrito ante el funcionario que dictó la resolución dentro de 10 días hábiles contados desde el día siguiente a la última notificación. Si no se interpone, la resolución queda firme. El recurso lo resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT dentro de 30 días hábiles (art. 154, reformado por el Decreto 37-2016).
Aquí conviene corregir una imprecisión que todavía circula en presentaciones y material de capacitación anterior a 2016: la revocatoria ya no la resuelve el Directorio de la SAT. Desde las reformas del Decreto 37-2016, la conoce el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (o el Ministerio de Finanzas Públicas, según el caso).
Alrededor de la revocatoria hay otras figuras:
Ocurso: si la SAT deniega el trámite de la revocatoria, usted puede ocurrir ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de 3 días hábiles desde la notificación de la denegatoria (art. 155). Si la SAT no concede ni deniega el trámite en 15 días hábiles, el recurso se tiene por concedido.
Silencio administrativo: si pasan 30 días hábiles desde la presentación sin resolución, se tiene por agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso, solo para que usted pueda acudir a lo contencioso. Es optativo: puede esperar la resolución (art. 157).
Enmienda y nulidad: la SAT o su autoridad superior pueden enmendar el trámite o declarar la nulidad por vicio sustancial. No procede cuando cabe la revocatoria o ya venció su plazo, y debe plantearse dentro de 3 días de conocida la infracción; se resuelve en 15 días y esa resolución no es impugnable (art. 160).
El detalle está en los artículos sobre el recurso de revocatoria ante la SAT, el ocurso y el silencio administrativo y la enmienda y nulidad del artículo 160.
Si ya tiene una resolución de la SAT en la mano, el plazo de 10 días hábiles para la revocatoria es corto. Jeovany, Tax Partner de Vesco Consultores, y su equipo revisan la resolución, detectan los vicios de forma y construyen los argumentos de fondo. Escriba a j@vescco.tax o llame al +502 2215-7575. Conozca el servicio de defensa tributaria ante la SAT.
¿Cuándo se llega a los tribunales?
Se llega a los tribunales cuando la revocatoria se resuelve en contra, o se produce el silencio administrativo. Contra esa resolución procede el recurso contencioso administrativo, que se interpone dentro de 30 días hábiles desde la última notificación, ante la Sala correspondiente del Tribunal de lo Contencioso Administrativo (art. 161).
Puntos clave de esta etapa:
No se exige pago previo ni garantía para impugnar (art. 166).
La demanda debe cumplir los requisitos del artículo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 (art. 161), que se aplica en todo lo no previsto por el Código Tributario (art. 168).
La SAT puede pedir medidas cautelares dentro del proceso si hay riesgo para la percepción de los tributos (art. 163).
La sentencia confirma, modifica, revoca o anula la resolución, y condena en costas a la parte vencida salvo que el tribunal encuentre razones para eximirla (art. 165 "A").
Si pierde, el artículo 60 remite al artículo 221 de la Constitución en cuanto a intereses por la demora del pago causada por el recurso.
Es una etapa larga y técnica. Explico su trámite en el artículo sobre el recurso contencioso administrativo tributario, y escribí antes sobre cómo se vive desde el lado del contribuyente en el contribuyente contraataca en juicio con la SAT.
¿Procede la casación y el amparo en materia tributaria?
Sí. Contra las sentencias y autos que ponen fin al contencioso cabe el recurso de casación, que se interpone y tramita conforme al Código Procesal Civil y Mercantil (art. 169 del Código Tributario). El amparo procede cuando se violan derechos constitucionales y ya se agotaron los recursos ordinarios, y debe pedirse dentro de los 30 días siguientes a la última notificación (arts. 19 y 20 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad, Decreto 1-86).
La casación no es una tercera instancia para volver a discutir los hechos: es un recurso técnico sobre la aplicación de la ley en la sentencia. El amparo, por su parte, no sustituye los recursos ordinarios; por el principio de definitividad, primero deben agotarse. En la práctica, un amparo mal planteado solo retrasa el caso y agrega costos.
¿Qué es una defensa de forma y una defensa de fondo?
La defensa de forma ataca cómo actuó la SAT: notificaciones defectuosas, errores en la identificación del contribuyente o del período, vicios de procedimiento, falta de fundamento legal. La defensa de fondo ataca lo que decidió la SAT: prescripción, violación de garantías constitucionales, interpretaciones erróneas de la ley, prueba no valorada o hechos no considerados.
Defensa de forma | Defensa de fondo |
Notificación hecha fuera de la forma legal, nula según el art. 141 | Prescripción de 4 años (art. 47) u 8 si no estaba inscrito (art. 48) |
Error en el nombre, NIT, domicilio, tributo o período (art. 150) | Violación de principios constitucionales como legalidad o capacidad de pago |
Funcionario sin autorización acreditada (art. 152) | Interpretación errónea o restrictiva de la ley por parte de la SAT |
Resolución sin considerar hechos y pruebas (art. 150) | Pruebas documentales que desvirtúan el ajuste |
Fundamento legal erróneo o inexistente | Hechos que la SAT no consideró; presunciones que admiten prueba en contrario (art. 72) |
Vicios de procedimiento que ameritan enmienda o nulidad (art. 160) | Causas eximentes, como caso fortuito o fuerza mayor (art. 78) |
Sobre la prescripción, el punto que más se malinterpreta es qué actos la interrumpen. Lo explico en el artículo sobre el artículo 47 del Código Tributario y la interrupción de la prescripción y, para el contexto general, en prescripción: cuánto tiempo pueden cobrarme impuestos atrasados. Los argumentos constitucionales se desarrollan en principios tributarios constitucionales y las causas que excluyen o extinguen sanciones en eximentes de responsabilidad en infracciones tributarias.
Lo que recomiendo siempre: no dependa solo de la forma. Un vicio de notificación puede anular una actuación, pero la SAT suele poder repetirla si el plazo de prescripción lo permite. La defensa de fondo es la que cierra el caso.
¿Qué plazos debo tener presentes?
Los plazos del Código Tributario se cuentan en días hábiles, empiezan el día hábil siguiente a la notificación y, si vencen en día inhábil, se corren al siguiente día hábil (art. 8). Esta tabla resume los principales:
Etapa | Plazo | Base legal |
Entregar información requerida antes de configurar resistencia | 3 días | Art. 93 |
Pago tras aceptar en el mecanismo previo | 5 días desde la firma del acta | Art. 145 "A" |
Evacuar audiencia por ajustes | 30 días hábiles improrrogables | Art. 146 |
Evacuar audiencia por solo sanciones o intereses | 10 días hábiles improrrogables | Art. 146 |
Período de prueba | 30 días hábiles (10 en sanciones), desde el 6.º día hábil posterior a la audiencia | Arts. 143 y 146 |
Pago de ajustes aceptados en audiencia | 10 días hábiles | Art. 146 |
Diligencias para mejor resolver | Hasta 15 días hábiles | Art. 144 |
Resolución de la SAT | 30 días hábiles tras concluir el procedimiento | Art. 149 |
Recurso de revocatoria | 10 días hábiles desde la última notificación | Art. 154 |
Elevar la revocatoria al Tribunal Administrativo | 5 días hábiles | Art. 154 |
Ocurso | 3 días hábiles desde la denegatoria | Art. 155 |
Revocatoria concedida si la SAT no se pronuncia | 15 días hábiles | Art. 155 |
Silencio administrativo | 30 días hábiles desde la presentación | Art. 157 |
Enmienda o nulidad | 3 días desde conocida la infracción | Art. 160 |
Recurso contencioso administrativo | 30 días hábiles desde la última notificación | Art. 161 |
Casación | El que fija el Código Procesal Civil y Mercantil | Art. 169 |
Amparo | 30 días desde la última notificación | Art. 20, Decreto 1-86 |
Oposición en juicio económico coactivo | 5 días hábiles | Art. 174 |
Prescripción del derecho de la SAT | 4 años (8 si no estaba inscrito) | Arts. 47 y 48 |
¿Cuándo conviene aceptar los ajustes en lugar de defenderse?
Conviene aceptar cuando el ajuste nace de un error real sin defensa razonable, porque las rebajas disminuyen conforme avanza el caso: 80% en el mecanismo previo, sanciones al 25% con conformidad en audiencia, 50% si no interpone revocatoria y 25% si no acude a lo contencioso (arts. 145 "A" y 146). El impuesto siempre se paga completo.
La decisión es económica: compare lo que pagaría hoy con lo que pagaría si pierde, más intereses y costos de defensa. Tengo la tabla completa y un método de cálculo en el artículo sobre la rebaja de multas de la SAT por aceptar ajustes. Si quiere ubicar qué multa le están aplicando, revise las 17 multas tributarias que todo empresario guatemalteco debe conocer.
¿Qué pasa si la SAT ya está cobrando?
Cuando una resolución queda firme y no se paga, la SAT cobra por la vía económico coactiva ante un juez (arts. 171 y siguientes). El juez da audiencia de 5 días hábiles para oponerse o interponer excepciones (art. 174). Solo algunas excepciones se admiten en cualquier estado del proceso: pago, transacción, finiquito, prescripción, caducidad y las nacidas después de contestar la demanda (art. 177).
En esta etapa también aparecen las medidas precautorias, como el embargo de cuentas (art. 170), y las tercerías, que permiten a un tercero defender bienes embargados que son suyos o reclamar un pago preferente (arts. 179 y 180). Cada tema tiene su artículo: procedimiento económico coactivo y embargo, tercerías en el Código Tributario y medidas precautorias y embargo de cuentas.
¿Cuándo un problema con la SAT se vuelve penal?
Cuando la SAT encuentra indicios de delito, como defraudación tributaria, debe abstenerse de imponer sanciones administrativas y denunciar el hecho ante la autoridad penal (arts. 70 y 90). El pago del impuesto no libera de la responsabilidad penal (art. 70). En estos casos, el mecanismo previo del artículo 145 "A" no aplica.
La frontera entre infracción y delito es uno de los temas más delicados de la defensa fiscal. Lo trato en delitos fiscales en Guatemala. Y como los problemas tributarios de una sociedad pueden alcanzar a quienes la dirigen, también vale la pena leer sobre la responsabilidad solidaria del representante legal ante la SAT.
¿Qué ideas equivocadas sobre la defensa fiscal debo descartar?
Estas son las cinco imprecisiones que más escucho, contrastadas con el texto vigente del Código Tributario:
"La revocatoria la resuelve el Directorio de la SAT." Desde el Decreto 37-2016 la resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (art. 154).
"La audiencia interrumpe la prescripción." No. El artículo 50 numeral 1 dice expresamente que la notificación de audiencia por ajustes no la interrumpe.
"Para ir a lo contencioso hay que pagar primero." No se exige pago previo ni garantía (art. 166).
"La SAT siempre debe citarme al mecanismo previo." El artículo 145 "A" dice que la SAT "podrá" citar; es una facultad.
"Con conformidad en audiencia me rebajan solo el 25%." Al revés: las sanciones se reducen al 25%, es decir, paga una cuarta parte (art. 146).
Ejemplos prácticos
Caso 1: distribuidora en Mixco que recorre todo el camino
Una distribuidora de abarrotes en Mixco recibe una auditoría de IVA. La SAT detecta tres hallazgos por un total de Q150,000 de impuesto. En la citación del mecanismo previo, la empresa acepta un hallazgo de Q20,000 por facturas sin requisitos. Supongamos intereses de Q3,000 y una sanción liquidada del 100%: paga Q20,000 + Q1,800 (intereses con 40% de rebaja) + Q4,000 (sanción con 80% de rebaja) = Q25,800 en 5 días.
Los otros Q130,000 pasan a audiencia. La empresa evacua dentro de los 30 días hábiles, pide prueba y presenta contratos, conciliaciones y dictamen contable. La SAT confirma un ajuste de Q50,000 y desvanece otro de Q80,000. Contra lo confirmado, la empresa interpone revocatoria en 10 días hábiles, porque la resolución no consideró su prueba (art. 150 numeral 5). Si el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero confirma, tendrá 30 días hábiles para el contencioso. En cada etapa decide con números si sigue o paga con la rebaja disponible.
Caso 2: transportista en Escuintla con defensa de forma y de fondo
Un transportista de carga en Escuintla recibe en diciembre de 2026 una resolución que confirma ajustes de ISR del período 2021. La audiencia se le había notificado en 2025, pero esa notificación no interrumpió la prescripción (art. 50 numeral 1). Si el vencimiento para pagar el impuesto de 2021 fue en marzo de 2022 y no hubo otros actos interruptivos, el plazo de 4 años (arts. 47 y 49) habría vencido en marzo de 2026, antes de la resolución. Esa es una defensa de fondo que se plantea en la revocatoria. Además, la resolución consigna mal el NIT del contribuyente, un defecto de forma (art. 150 numeral 3) que se suma como argumento.
Caso 3: maquila en Villa Nueva que decide no litigar
Una maquila en Villa Nueva pierde la revocatoria sobre un ajuste de Q60,000 con multa de Q60,000. Su asesor estima baja probabilidad de éxito en lo contencioso. Decide no impugnar y obtiene la rebaja del 25% de la multa (art. 146): paga Q45,000 de multa en lugar de Q60,000, más impuesto e intereses. Supongamos intereses de Q14,000: total Q60,000 + Q14,000 + Q45,000 = Q119,000.
Actualizado a septiembre de 2026, conforme a la legislación guatemalteca vigente.
Jeovany · Tax Partner de Vesco Consultores (miembro de AGN International)
Una defensa fiscal bien planteada empieza por conocer el mapa completo. Jeovany Vesco, Tax Partner de Vesco Consultores, acompaña a empresas en cada etapa, desde la auditoría hasta los tribunales. Vescco tiene más de 18 años de práctica y es miembro de AGN International, asociación global de auditores, consultores y abogados. Escríbanos a j@vescco.tax o llame al +502 2215-7575.
Preguntas frecuentes
¿Qué es la defensa fiscal en Guatemala?
Es el conjunto de actuaciones con que un contribuyente se opone a ajustes, multas o cobros de la SAT: descargos en audiencia, prueba, recurso de revocatoria, contencioso administrativo, casación y amparo. Se rige principalmente por los títulos IV y V del Código Tributario, Decreto 6-91, y comienza desde la fiscalización.
¿Cuáles son los medios de defensa fiscal?
Son el mecanismo previo (art. 145 "A"), la audiencia y la prueba (arts. 143 y 146), la enmienda y nulidad (art. 160), la revocatoria (art. 154), el ocurso (art. 155), el silencio administrativo (art. 157), el contencioso (art. 161), la casación (art. 169), el amparo y las excepciones en el cobro coactivo.
¿Cuáles son los tipos de defensa fiscal?
Se clasifican por el momento, en preventiva o reactiva; por la instancia, en administrativa, judicial o constitucional; y por el argumento, en defensa de forma, que ataca cómo actuó la SAT, o de fondo, que ataca lo que decidió. Una buena estrategia combina los tres enfoques desde la auditoría.
¿Cuánto tiempo tengo para responder una audiencia de la SAT?
Tiene 30 días hábiles improrrogables si la SAT formuló ajustes, y 10 días hábiles si solo le impone sanciones o le cobra intereses, según el artículo 146 del Código Tributario. El plazo corre desde el día hábil siguiente a la notificación y solo cuentan días hábiles, conforme al artículo 8.
¿Quién resuelve el recurso de revocatoria contra la SAT?
Lo resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT, o el Ministerio de Finanzas Públicas según el caso, dentro de 30 días hábiles desde que el expediente está en estado de resolver (art. 154). Desde el Decreto 37-2016 ya no lo resuelve el Directorio de la SAT.
¿Cuánto tiempo hay para interponer el recurso de revocatoria?
Diez días hábiles contados a partir del día siguiente al de la última notificación de la resolución, según el artículo 154 del Código Tributario. Se presenta por escrito ante el funcionario que dictó la resolución. Si no se interpone en ese plazo, la resolución queda firme y la SAT puede exigir el pago.
¿Qué es el ocurso en materia tributaria?
Es el medio para reclamar cuando la SAT deniega el trámite del recurso de revocatoria. Se presenta ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de 3 días hábiles desde la notificación de la denegatoria (art. 155). Si la SAT no concede ni deniega en 15 días hábiles, el recurso se tiene por concedido.
¿Hay que pagar para impugnar una resolución de la SAT?
No. El artículo 166 del Código Tributario establece que para impugnar resoluciones administrativas en materia tributaria no se exigirá al contribuyente pago previo ni garantía alguna. Sin embargo, puede pagar bajo protesta (art. 38) para evitar que sigan corriendo intereses mientras discute el ajuste.
¿Cuál es el plazo del recurso contencioso administrativo tributario?
Treinta días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la última notificación de la resolución de la revocatoria, según el artículo 161 del Código Tributario. Se interpone ante la Sala correspondiente del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, con los requisitos del artículo 28 del Decreto 119-96.
¿La audiencia de la SAT interrumpe la prescripción?
No. El artículo 50 numeral 1 del Código Tributario dice que la notificación de audiencia por ajustes no interrumpe la prescripción. Sí la interrumpen, entre otros, la notificación de la resolución que confirma ajustes con cantidad líquida y exigible, los recursos que interpone el contribuyente y el reconocimiento de la deuda.
¿Qué diferencia hay entre defensa de forma y de fondo?
La defensa de forma ataca errores en el procedimiento: notificaciones nulas, datos equivocados o falta de fundamento legal. La de fondo ataca la decisión: prescripción, garantías constitucionales, interpretaciones erróneas o prueba no valorada. La forma puede anular actuaciones, pero la de fondo suele ser la que cierra el caso.
¿Cuándo procede el amparo contra la SAT?
Procede cuando un acto de la SAT o de un tribunal viola derechos constitucionales y ya se agotaron los recursos ordinarios, administrativos y judiciales. Según los artículos 19 y 20 de la Ley de Amparo, Decreto 1-86, debe pedirse dentro de los 30 días siguientes a la última notificación o al conocimiento del hecho.
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