Ocurso y silencio administrativo ante la SAT: qué hacer si le niegan o no resuelven su recurso
Si la SAT deniega el trámite de su recurso de revocatoria, usted puede presentar un ocurso ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de 3 días hábiles. Si la SAT no resuelve, el silencio administrativo le permite, después de 30 días hábiles, tener el recurso por resuelto desfavorablemente y acudir al contencioso administrativo (arts. 155 a 157, Código Tributario).
📌 En resumen
Ocurso: 3 días hábiles desde la notificación de la denegatoria del trámite de la revocatoria, ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (art. 155, Código Tributario, reformado por el Decreto 37-2016).
Revocatoria concedida por ley: si la SAT no concede ni deniega el trámite en 15 días hábiles desde la interposición, se tiene por concedida y debe elevar el expediente (art. 155).
Informe: el Tribunal pide a la dependencia que denegó un informe en 5 días hábiles perentorios (art. 156).
Silencio administrativo: 30 días hábiles sin resolución desde la presentación agotan la vía administrativa, solo para efectos de acudir al contencioso; es optativo (art. 157).
¿La SAT le rechazó la revocatoria o lleva semanas sin responder? Los plazos aquí son muy cortos. Escriba a j@vescco.tax o llame al +502 2215-7575 y hable directamente con Jeovany Vesco, asesor fiscal de Vesco Consultores.
¿Qué es el ocurso en materia tributaria?
El ocurso es el recurso que se presenta ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero cuando la SAT deniega el trámite de un recurso de revocatoria. Su único objetivo es que se conceda ese trámite. No discute el fondo de los ajustes; discute si la SAT tenía razón al no dejar pasar su revocatoria.
Recuerde cómo funciona la revocatoria del artículo 154. Usted la presenta ante el mismo funcionario que dictó la resolución, y ese funcionario solo puede hacer dos cosas: conceder el trámite y elevar el expediente, o denegarlo con razones. El ocurso es la herramienta para el segundo escenario.
¿Por qué denegaría la SAT el trámite? En la práctica, los motivos más frecuentes son que considera que el recurso se presentó fuera de plazo, que quien firma no acreditó la representación o que la resolución impugnada, a su juicio, no admite revocatoria. Muchas de esas denegatorias se pueden rebatir, sobre todo cuando el problema de plazo nace de una notificación mal practicada, algo que se ve con frecuencia en expedientes que vienen de una fiscalización de la SAT larga y con varias diligencias.
¿Cuál es el plazo para interponer el ocurso?
El plazo es de 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria, según el artículo 155 del Código Tributario, reformado por el artículo 56 del Decreto 37-2016. Es uno de los plazos más cortos de todo el procedimiento tributario.
Tres días hábiles se van rápido. Si la denegatoria le llega un martes, el viernes de esa misma semana es su último día, siempre que no haya días inhábiles de por medio (art. 8, numerales 2, 4 y 5). Mi recomendación es tener preparado un borrador del ocurso desde que presenta la revocatoria, sobre todo si sabe que hay un punto discutible de plazo o de personería.
¿Qué debe contener el escrito de ocurso?
El Código no fija requisitos especiales para el ocurso, así que conviene seguir la base del artículo 122 (autoridad, datos del solicitante, hechos, peticiones, lugar, fecha y firma) y agregar:
Identificación de la resolución original y de la revocatoria presentada, con fechas.
Copia o identificación de la resolución que denegó el trámite y su fecha de notificación.
Las razones concretas por las que la denegatoria es improcedente.
La petición de que se declare con lugar el ocurso y se conozca la revocatoria.
¿Cómo se tramita y resuelve el ocurso?
El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero remite el ocurso a la dependencia que denegó el trámite para que informe dentro del plazo perentorio de 5 días hábiles. Si lo considera necesario, pide el expediente original (art. 156, reformado por el artículo 57 del Decreto 37-2016).
Si el Tribunal encuentra improcedente la denegatoria, declara con lugar el ocurso y entra a conocer la revocatoria. Esto último es importante: no le devuelve el expediente a la dependencia que denegó; es el mismo Tribunal el que pasa a resolver el fondo.
El artículo 156 no fija un plazo expreso para que el Tribunal resuelva el ocurso. Lo que sí está claro son los plazos de la dependencia (informe en 5 días) y los del recurso de revocatoria una vez que el Tribunal lo conoce.
¿Qué pasa si la SAT no concede ni deniega mi revocatoria?
Si la SAT no resuelve concediendo o denegando el trámite dentro de los 15 días hábiles siguientes a la interposición, la revocatoria se tiene por concedida por ministerio de la ley y las actuaciones deben elevarse al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (art. 155, segundo párrafo). El funcionario responsable del atraso queda sujeto a sanción según la normativa interna de la SAT.
Esta regla protege al contribuyente de un escenario que antes era frecuente: el expediente "dormido" en la dependencia que dictó la resolución. Hoy, el vencimiento de los 15 días juega a su favor. El artículo 156 confirma que el Tribunal procede igual cuando establece que pasaron esos 15 días sin que la SAT resolviera.
En la práctica, conviene dejar constancia. Presente un escrito que haga ver que vencieron los 15 días hábiles y que pida la elevación inmediata del expediente. Para confirmar en qué etapa está su caso, también puede usar la vía de solicitud de información pública a la SAT.
Si su expediente lleva más de 15 días hábiles sin que la SAT conceda el trámite, la ley ya jugó a su favor. Lo que falta es hacerlo valer por escrito. Jeovany Vesco, asesor fiscal en
Vesco Consultores, le ayuda a exigir la elevación: +502 2215-7575, j@vescco.tax. Más sobre nuestra defensa tributaria ante la SAT.
¿Qué es el silencio administrativo en materia tributaria?
El silencio administrativo es la consecuencia legal de que la SAT no resuelva a tiempo. Según el artículo 157 del Código Tributario, reformado por el artículo 58 del Decreto 37-2016, si transcurren 30 días hábiles desde la presentación de la solicitud sin que se dicte resolución, se tiene por agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposición.
Es un silencio negativo, y tiene un solo efecto: permitirle interponer el recurso contencioso administrativo. No convierte la falta de respuesta en una resolución a su favor. Tampoco confirma los ajustes para efectos de cobro.
¿Estoy obligado a ir al contencioso si opera el silencio?
No. El artículo 157 dice expresamente que es optativo. Usted puede esperar a que el Tribunal dicte la resolución expresa y, a partir de su notificación, interponer el contencioso administrativo dentro de los 30 días hábiles del artículo 161.
¿Cuál opción conviene? En mi experiencia, esperar la resolución expresa suele ser más útil cuando el caso tiene prueba documental fuerte, porque el Tribunal podría revocar o modificar y ahorrarle el litigio. Acudir al contencioso por silencio tiene sentido cuando la demora le causa un perjuicio concreto, por ejemplo, cuando la incertidumbre afecta una operación de financiamiento o una venta de la empresa. Antes de decidir, conviene medir lo que implica un juicio, como explico en la pesadilla de lidiar con litigios tributarios y en el contribuyente contraataca en juicio con la SAT.
¿Desde cuándo se cuentan los 30 días del silencio?
El artículo 157 los cuenta "a partir de la fecha en que se haya presentado la solicitud". El artículo 159 repite que el Tribunal debe resolver dentro de los 30 días siguientes a la presentación de la solicitud. Sin embargo, el artículo 154 cuenta el plazo del Tribunal desde que el expediente se encuentra "en estado de resolver". Esa diferencia de redacción genera discusión, y lo prudente es documentar bien cada fecha (presentación, elevación y recepción en el Tribunal) antes de invocar el silencio.
¿Cómo se comparan el ocurso, la revocatoria concedida y el silencio?
Figura | Qué lo activa | Plazo | Quién conoce | Efecto |
Ocurso (art. 155) | La SAT deniega el trámite de la revocatoria | 3 días hábiles desde la notificación de la denegatoria | Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero | Si es procedente, el Tribunal conoce la revocatoria |
Revocatoria concedida por ley (art. 155) | La SAT no concede ni deniega el trámite | 15 días hábiles desde la interposición | Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero | El expediente debe elevarse |
Silencio administrativo (art. 157) | El Tribunal no resuelve el recurso | 30 días hábiles desde la presentación | Tribunal de lo Contencioso Administrativo, si usted decide acudir | Recurso resuelto desfavorablemente solo para ir al contencioso; es optativo |
Un error común es confundir estas tres figuras con el silencio positivo que existe en otras materias. En el Código Tributario no hay silencio positivo sobre el fondo: la inacción de la SAT no le da la razón automáticamente en los ajustes. Lo que sí le da son salidas procesales para que su caso avance. Para ver dónde encaja todo esto dentro de la estrategia completa, revise la guía de defensa fiscal en Guatemala.
¿Qué argumentos sirven para un ocurso?
Los argumentos del ocurso se concentran en la procedencia del trámite, no en el fondo del ajuste. Los más útiles en la práctica son:
Cómputo de plazo mal hecho por la SAT. Por ejemplo, contó días inhábiles o no consideró que el plazo inicia el día hábil siguiente a la notificación (art. 8).
Notificación defectuosa. Si la resolución se notificó en forma distinta a la prescrita, la notificación es nula (art. 141) y el plazo no pudo empezar a correr. Lo desarrollo en el artículo sobre nulidad de notificaciones de la SAT.
Personería. Si la SAT denegó porque faltaba acreditar la representación, recuerde que la omisión de requisitos del artículo 122 no es motivo para rechazar la solicitud; lo procedente es requerir su cumplimiento.
Nombre del recurso. Si la SAT denegó porque el escrito no decía "revocatoria", el artículo 154 establece que basta con que se desprenda la inconformidad.
Ejemplos prácticos
Caso 1: transportista en Escuintla con denegatoria por "extemporánea"
Una empresa de transporte de carga en Escuintla presenta su revocatoria. La SAT deniega el trámite por considerarla extemporánea y notifica la denegatoria el martes 16 de junio de 2026. El plazo de 3 días hábiles corre del miércoles 17 al viernes 19 de junio de 2026.
Al revisar el expediente, la empresa encuentra que la cédula de notificación de la resolución original no consigna la hora ni el nombre de quien recibió la copia, requisitos del artículo 135. Con ese argumento, plantea el ocurso el jueves 18. Si el Tribunal considera que la notificación original fue irregular, la revocatoria no era extemporánea y el Tribunal entra a conocerla.
Caso 2: revocatoria sin respuesta y silencio administrativo
Un colegio privado en Quetzaltenango presenta su revocatoria el martes 12 de mayo de 2026 contra un ajuste de ISR de Q320,000 más multa.
Contando 15 días hábiles desde la interposición, el martes 2 de junio de 2026 vence el plazo para que la SAT conceda o deniegue. Si no hizo nada, la revocatoria se tiene por concedida.
Contando 30 días hábiles desde la presentación, el martes 23 de junio de 2026 vence el plazo del artículo 157, suponiendo que no haya días inhábiles declarados por la SAT en ese período.
Desde el 24 de junio, el colegio podría acudir al contencioso administrativo por silencio. Decide esperar la resolución expresa porque tiene contratos y planillas que sustentan el gasto. Esa espera no le hace perder el derecho: cuando le notifiquen la resolución, tendrá 30 días hábiles para el contencioso (art. 161).
Actualizado a septiembre de 2026, conforme a la legislación guatemalteca vigente.
Jeovany Vesco · Asesor fiscal · Vesco Consultores (miembro de AGN International)
Cuando la SAT deniega o calla, cada día hábil cuenta. Vesco Consultores es miembro de AGN International, una asociación global de firmas de auditores, consultores y abogados, y pone ese respaldo a su servicio en Guatemala. Si necesita plantear un ocurso o decidir si aprovecha el silencio administrativo, contacte a Jeovany Vesco, asesor fiscal, al +502 2215-7575 o en j@vescco.tax. Revisamos su expediente y sus plazos hoy.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el ocurso en el Código Tributario de Guatemala?
Es el recurso que se interpone ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero cuando la SAT deniega el trámite de un recurso de revocatoria. Busca que se conceda ese trámite y que el Tribunal conozca la revocatoria. Está regulado en los artículos 155 y 156 del Código Tributario, reformados por el Decreto 37-2016.
¿Cuál es el plazo para interponer un ocurso ante la SAT?
El plazo es de 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la resolución que deniega el trámite del recurso de revocatoria, según el artículo 155 del Código Tributario. Es uno de los plazos más cortos del procedimiento tributario, por lo que conviene preparar el escrito desde que se presenta la revocatoria.
¿Ante quién se presenta el ocurso tributario?
Se presenta ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT, no ante el funcionario que denegó el trámite. Así lo establece el artículo 155 del Código Tributario desde la reforma del Decreto 37-2016. El Tribunal pide informe a la dependencia que denegó y, si lo estima necesario, el expediente original.
¿Cuánto tiempo tiene la dependencia de la SAT para informar sobre el ocurso?
La dependencia que denegó el trámite debe informar dentro del plazo perentorio de 5 días hábiles, según el artículo 156 del Código Tributario. Cuando el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero lo considera necesario, además del informe pide el expediente original para revisar directamente las actuaciones.
¿Qué pasa si el Tribunal declara con lugar el ocurso?
Si el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero encuentra improcedente la denegatoria, declara con lugar el ocurso y entra a conocer directamente el recurso de revocatoria, según el artículo 156 del Código Tributario. El expediente no regresa a la dependencia que denegó; el mismo Tribunal resuelve el fondo del asunto.
¿Qué pasa si la SAT no concede ni deniega mi revocatoria?
Si la SAT no resuelve concediendo o denegando el trámite dentro de 15 días hábiles desde la interposición, la revocatoria se tiene por concedida y el expediente debe elevarse al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero, según el artículo 155 del Código Tributario. El funcionario responsable del atraso puede ser sancionado.
¿Qué es el silencio administrativo tributario?
Es la consecuencia de que la SAT no resuelva un recurso de revocatoria o reposición en 30 días hábiles desde su presentación. Según el artículo 157 del Código Tributario, se tiene por agotada la vía administrativa y el recurso por resuelto desfavorablemente, solo para que el contribuyente pueda acudir al contencioso administrativo.
¿El silencio administrativo de la SAT es positivo o negativo?
Es negativo. El artículo 157 del Código Tributario establece que, vencidos los 30 días hábiles sin resolución, el recurso se tiene por resuelto desfavorablemente. La falta de respuesta no le da la razón al contribuyente sobre los ajustes; solo le abre la puerta al recurso contencioso administrativo si decide usarla.
¿Es obligatorio ir al contencioso administrativo cuando opera el silencio?
No. El artículo 157 del Código Tributario dice expresamente que es optativo. El contribuyente puede esperar a que se dicte la resolución expresa y, desde su notificación, interponer el contencioso administrativo dentro de los 30 días hábiles que fija el artículo 161 del mismo Código.
¿Desde cuándo se cuentan los 30 días del silencio administrativo?
El artículo 157 del Código Tributario los cuenta desde la fecha de presentación de la solicitud, y el artículo 159 lo repite. El artículo 154, en cambio, cuenta el plazo del Tribunal desde que el expediente está en estado de resolver. Por esa diferencia, conviene documentar cada fecha antes de invocar el silencio.
¿Puedo plantear un ocurso si la SAT dice que mi revocatoria fue extemporánea?
Sí. Es uno de los casos más comunes. Si la notificación de la resolución original fue defectuosa, es nula según el artículo 141 del Código Tributario y el plazo no pudo empezar a correr. También puede argumentar errores en el cómputo, como contar días inhábiles contra lo dispuesto en el artículo 8.
¿Qué sanción recibe el funcionario que no resuelve a tiempo?
Los artículos 155 y 157 del Código Tributario disponen que el funcionario o empleado responsable del atraso será sancionado conforme a la normativa interna que emita la SAT. El Código no fija la sanción concreta en estos artículos; la remite a esa normativa administrativa de la propia institución.
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