Tercerías en el Código Tributario: qué dice el artículo 180 y cómo recuperar un bien embargado por la SAT
El artículo 180 del Código Tributario (Decreto 6-91) fija hasta cuándo puede un tercero defender sus derechos en un cobro económico coactivo de la SAT: la tercería excluyente de dominio debe interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio del bien rematado, y la tercería preferente de pago, antes de que se haga el pago.
📌 En resumen
Solo existen dos tercerías en el cobro tributario: excluyente de dominio y preferente de pago (art. 179).
Se tramitan como incidentes ante el mismo juez del económico coactivo (art. 179); la Ley del Organismo Judicial da 2 días de audiencia, 8 de prueba y 3 para resolver (arts. 138-140).
Plazo límite: la de dominio, antes de otorgarse la escritura traslativa; la de pago, antes de efectuarse el pago (art. 180).
La tercería excluyente de dominio suspende el procedimiento hasta que se decida (art. 181).
Recursos contra el auto que la resuelve: aclaración y ampliación en 2 días, apelación en 3 días (art. 183).
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¿Qué es una tercería en el Código Tributario?
Una tercería es la intervención de una persona ajena al juicio (el "tercero") que reclama que un bien embargado le pertenece o que tiene derecho a cobrar antes que la SAT con el producto del remate. En materia tributaria solo se admiten dos clases, según el artículo 179: la excluyente de dominio y la preferente de pago.
El contexto es siempre el mismo: la SAT está cobrando una deuda por la vía económico coactiva, el juez ordena embargar bienes y, en ese embargo, cae algo que no es del deudor o sobre lo cual otra persona tiene un derecho preferente. Si todavía no conoce cómo funciona ese juicio, le sugiero leer primero la guía del procedimiento económico coactivo de la SAT.
El tercero no es el contribuyente. No viene a discutir la deuda tributaria ni a alegar prescripción por el deudor. Viene a proteger su propio patrimonio o su crédito.
¿Qué dice el artículo 180 del Código Tributario?
El artículo 180 regula la oportunidad, es decir, hasta cuándo se puede presentar cada tercería. Su texto dice: "Las tercerías excluyentes de dominio deberán interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse efectuado éste."
En palabras sencillas:
Tercería excluyente de dominio: el límite es el momento en que, después del remate, se firma la escritura que traspasa el bien al comprador. Después de ese acto, la vía de la tercería ya no está disponible.
Tercería preferente de pago: el límite es el momento en que se paga a la SAT con el dinero obtenido. Si el pago ya se hizo, el acreedor llega tarde.
El artículo no fija un número de días, sino un hecho procesal. Eso da cierto margen, pero también engaña: los remates pueden avanzar rápido y el tercero muchas veces se entera tarde. Lo que recomiendo es actuar en cuanto se conozca el embargo, no cuando se anuncie el remate.
¿Cuál es la diferencia entre la tercería excluyente de dominio y la preferente de pago?
La excluyente de dominio sostiene "este bien es mío, no del deudor"; busca que se levante el embargo y el bien salga del proceso. La preferente de pago acepta que el bien puede rematarse, pero sostiene "con lo que se obtenga, me deben pagar a mí primero".
Aspecto | Tercería excluyente de dominio | Tercería preferente de pago |
Qué reclama el tercero | Que es dueño del bien embargado | Que tiene derecho a cobrar antes que la SAT |
Qué busca | Excluir el bien del embargo y del remate | Ser pagado con prioridad del producto del remate |
Plazo límite (art. 180) | Antes de otorgarse la escritura traslativa de dominio | Antes de efectuarse el pago |
Efecto en el procedimiento | Lo suspende hasta que se decida (art. 181) | El Código Tributario no establece suspensión |
Trámite | Incidente ante el juez del económico coactivo (art. 179) | Incidente ante el juez del económico coactivo (art. 179) |
Ejemplo típico | Vehículo de una arrendadora, maquinaria vendida antes del embargo | Acreedor con hipoteca sobre el inmueble embargado |
Un punto técnico: el Código Tributario no define qué créditos tienen preferencia sobre los de la SAT. Esa graduación depende de la legislación civil y procesal aplicable de forma supletoria (art. 185). Por eso cada tercería preferente de pago requiere análisis específico del crédito que se invoca.
¿Qué pasa con el procedimiento cuando se interpone una tercería?
Si es excluyente de dominio, el procedimiento se suspende hasta que el juez la decida (art. 181). Esto protege al tercero: mientras se discute si el bien es suyo, no puede rematarse. En la tercería preferente de pago el Código Tributario no ordena la suspensión.
La tercería se tramita como incidente ante el mismo juez (art. 179). Como el Código Tributario no detalla el trámite, se aplica la Ley del Organismo Judicial por remisión del artículo 185:
Audiencia de 2 días a los demás interesados (art. 138 LOJ).
Prueba por 8 días, si el incidente se refiere a cuestiones de hecho y alguna parte lo pide o el juez lo considera necesario. Las pruebas deben ofrecerse e individualizarse al promover el incidente (art. 139 LOJ).
Resolución dentro de 3 días después de la audiencia o del período de prueba (art. 140 LOJ).
Contra el auto que resuelve la tercería proceden la aclaración y ampliación, dentro de 2 días, y la apelación, dentro de 3 días desde la notificación (art. 183 del Código Tributario). La apelación la conoce el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas (art. 184).
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¿Qué pruebas necesito para una tercería excluyente de dominio?
Debe demostrar que el bien era suyo antes del embargo. Como las pruebas se ofrecen al promover el incidente (art. 139 LOJ), conviene presentar desde el inicio los documentos que acrediten la propiedad y su fecha.
Lo que en la práctica suele pedirse, según el tipo de bien:
Vehículos: tarjeta de circulación y título de propiedad a nombre del tercero, contrato de compraventa o de arrendamiento financiero, facturas de compra y constancia del registro de vehículos de la SAT.
Inmuebles: certificación del Registro General de la Propiedad donde conste la inscripción a favor del tercero.
Maquinaria y equipo: facturas a nombre del tercero, contratos de arrendamiento o comodato con el deudor, registros contables del activo fijo.
Mercadería en consignación: contrato de consignación, notas de envío y control de inventarios.
La fecha es lo decisivo. Un contrato firmado después del embargo, o sin fecha verificable, despierta la sospecha de que se fabricó para sacar el bien del proceso. En mi experiencia, las tercerías que prosperan son las que se apoyan en documentos con registro público o con fecha cierta anterior al embargo.
¿Quiénes suelen necesitar una tercería?
Los casos que más vemos son de terceros que tienen bienes en poder del deudor por una relación comercial legítima:
Arrendadoras y empresas de leasing, cuyos vehículos o equipos están en uso del contribuyente deudor.
Compradores que no terminaron el traspaso, por ejemplo, quien compró un vehículo y lo dejó a nombre del vendedor.
Proveedores que entregan mercadería en consignación o equipos en comodato (refrigeradores, dispensadores, maquinaria).
Socios o familiares cuyos bienes personales se encontraban en las instalaciones de la empresa deudora.
Bancos o acreedores con garantía real sobre el bien embargado, en el caso de la tercería preferente de pago.
Una advertencia: la tercería protege a un tercero verdadero. Si la persona que reclama es, por ley, responsable solidaria de la deuda tributaria, su situación es distinta. Ese tema lo desarrollo en el artículo sobre responsabilidad solidaria del representante legal ante la SAT.
Para empresas que alquilan o prestan activos, la prevención es sencilla: contratos escritos, registros al día y control de dónde está cada bien. Es parte de un buen compliance tributario. La tercería es solo una pieza dentro de una defensa fiscal completa.
Ejemplos prácticos
Caso 1: arrendadora cuyo camión fue embargado en Escuintla
Una arrendadora con sede en la zona 4 de Guatemala dio en arrendamiento financiero un camión valorado en Q420,000 a una empresa de transporte de Escuintla. El transportista tenía una deuda firme con la SAT de Q610,000. En el económico coactivo, el juez ordenó el embargo de sus bienes y el ministro ejecutor incluyó el camión, que estaba en el predio del transportista.
La arrendadora conoció el embargo por un aviso del propio cliente.
Interpuso tercería excluyente de dominio con el título de propiedad, la tarjeta de circulación a su nombre y el contrato de arrendamiento, anterior al embargo.
Con la tercería excluyente de dominio, el procedimiento quedó suspendido hasta que se decida (art. 181) y se abrió el trámite de incidente.
Si el juez declara con lugar la tercería, el camión sale del embargo y la SAT tendrá que buscar otros bienes del transportista para cubrir los Q610,000.
Caso 2: vehículo vendido y no traspasado en Mixco
Una persona compró en 2025 un pick-up por Q145,000 a un comerciante de Mixco y lo usó durante meses sin terminar el traspaso. En 2026, la SAT embargó los bienes del comerciante por una deuda de IVA y el pick-up seguía a su nombre en el registro.
El comprador tiene un problema de prueba: frente al registro, el dueño es el deudor. Su tercería depende de demostrar con documentos de fecha cierta (contrato con firmas legalizadas, constancia de pago bancario) que la compraventa fue anterior al embargo. Un contrato simple sin legalización, firmado "entre amigos", debilita mucho el caso.
Caso 3: banco con hipoteca en Quetzaltenango
La SAT embargó una bodega de una empresa exportadora en Quetzaltenango. La bodega tenía una hipoteca inscrita a favor de un banco por Q900,000. El banco no discute que la bodega sea del deudor, así que no le sirve la tercería de dominio. Le corresponde evaluar una tercería preferente de pago, que debe interponerse antes de que se pague a la SAT con el producto del remate (art. 180).
Actualizado a septiembre de 2026, conforme a la legislación guatemalteca vigente.
Jeovany Vesco · Asesor fiscal · Vesco Consultores (miembro de AGN International)
Que la SAT cobre a su cliente o socio no significa que deba perder sus bienes. En Vesco Consultores revisamos la documentación, preparamos la tercería y le damos seguimiento hasta la apelación. Como miembros de AGN International, contamos con una red global de auditores, consultores y abogados. Contacte a Jeovany Vesco, asesor fiscal, en j@vescco.tax o al +502 2215-7575.
Preguntas frecuentes
¿Qué dice el artículo 180 del Código Tributario?
Regula la oportunidad para interponer tercerías en el procedimiento económico coactivo. Las tercerías excluyentes de dominio deben interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio del bien rematado, y las preferentes de pago, antes de que se efectúe el pago a la SAT con el producto del remate.
¿Qué tipos de tercerías admite el Código Tributario?
Solo dos, según el artículo 179 del Código Tributario: la tercería excluyente de dominio, en la que el tercero reclama ser dueño del bien embargado, y la tercería preferente de pago, en la que reclama cobrar antes que la SAT. Ambas se tramitan como incidentes ante el juez del económico coactivo.
¿Qué es una tercería excluyente de dominio?
Es la acción de una persona ajena al cobro que demuestra ser la dueña de un bien embargado por la SAT a otro contribuyente. Busca que el bien se excluya del embargo y del remate. Debe interponerse antes de otorgarse la escritura traslativa de dominio, según el artículo 180 del Código Tributario.
¿Qué es una tercería preferente de pago?
Es la acción de un acreedor que no discute que el bien embargado sea del deudor, pero sostiene que tiene derecho a cobrar antes que la SAT con lo obtenido en el remate, por ejemplo, un acreedor hipotecario. Debe interponerse antes de efectuarse el pago, conforme al artículo 180 del Código Tributario.
¿La tercería suspende el procedimiento económico coactivo?
La tercería excluyente de dominio sí. El artículo 181 del Código Tributario establece que, una vez interpuesta, se suspende el procedimiento hasta que se decida la tercería. Para la tercería preferente de pago el Código no ordena la suspensión, porque lo discutido es el orden de pago y no la propiedad del bien.
¿Ante quién se presenta una tercería tributaria?
Ante el mismo juez que conoce el juicio económico coactivo, según el artículo 179 del Código Tributario. Se tramita como incidente y, por remisión del artículo 185, se aplica la Ley del Organismo Judicial: audiencia de dos días, prueba de ocho días cuando se discuten hechos y resolución dentro de tres días.
¿Cuánto tiempo tengo para interponer una tercería?
El Código Tributario no fija días, sino un momento procesal. Según el artículo 180, la tercería excluyente de dominio debe presentarse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y la preferente de pago antes de que se efectúe el pago. Lo prudente es actuar apenas se conozca el embargo.
¿Qué hago si la SAT embargó un vehículo que no es mío?
Interponga una tercería excluyente de dominio ante el juez del económico coactivo, con documentos que prueben que el vehículo era suyo antes del embargo: título, tarjeta de circulación, contrato de compraventa o de arrendamiento y facturas. Conforme al artículo 181, el procedimiento se suspende hasta que se resuelva la tercería.
¿Una arrendadora puede recuperar un bien embargado a su cliente?
Sí, mediante una tercería excluyente de dominio, siempre que demuestre que conserva la propiedad del bien, por ejemplo, con el contrato de arrendamiento financiero y el registro a su nombre, con fecha anterior al embargo. Debe interponerla antes de que se otorgue la escritura traslativa, según el artículo 180 del Código Tributario.
¿Qué pruebas necesito en una tercería excluyente de dominio?
Documentos que acrediten la propiedad del bien con fecha anterior al embargo: certificaciones registrales, títulos, facturas y contratos con firmas legalizadas. Según el artículo 139 de la Ley del Organismo Judicial, aplicable por remisión del artículo 185 del Código Tributario, las pruebas deben ofrecerse e individualizarse al promover el incidente.
¿Se puede apelar la resolución de una tercería?
Sí. El artículo 183 del Código Tributario incluye los autos que resuelven tercerías entre las resoluciones impugnables. Procede aclaración y ampliación dentro de dos días y apelación dentro de tres días desde la notificación. La apelación la conoce el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas, según el artículo 184.
¿Un responsable solidario puede interponer una tercería?
La tercería está pensada para personas ajenas a la deuda tributaria. Si quien reclama es, por ley, responsable solidario de la obligación, su situación es distinta porque la SAT puede cobrarle directamente. Cada caso debe revisarse según los artículos del Código Tributario que regulan a los responsables antes de optar por una tercería.
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