Memorial ante la SAT: Recursos para impugnar una resolución

Un memorial ante la SAT es el escrito con el que usted pide, avisa o impugna algo ante la Superintendencia de Administración Tributaria. Debe cumplir los seis requisitos del artículo 122 del Código Tributario (Decreto 6-91). Si la SAT le resuelve en contra, tiene 10 días hábiles para plantear recurso de revocatoria; si no lo hace, la resolución queda firme.

📌 En resumen

Dato	Detalle	Base legal
Requisitos del memorial inicial	6: autoridad a la que se dirige, datos del solicitante y lugar para notificaciones, hechos, peticiones, lugar y fecha, firma	Art. 122, Código Tributario
Plazo para recurso de revocatoria	10 días hábiles desde el día siguiente a la última notificación	Art. 154, Código Tributario
Plazo para enmienda o nulidad	3 días desde que se conoce el vicio; la SAT resuelve en 15 días	Art. 160, Código Tributario
Plazo para ocurso	3 días hábiles desde que le notifican que denegaron el trámite de la revocatoria	Art. 155, Código Tributario
Plazo para contencioso administrativo tributario	30 días hábiles (no 3 meses)	Art. 161, Código Tributario; art. 17 bis, Decreto 119-96
Quién resuelve la revocatoria	Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (TRIBUTA), en 30 días hábiles	Art. 21 bis, Decreto 1-98; art. 154, Código Tributario

¿Qué es un memorial ante la SAT y por qué debe ser escrito?

Un memorial es cualquier solicitud, aviso, consulta o recurso que el contribuyente presenta por escrito ante la Administración Tributaria. El derecho a presentarlo nace del artículo 28 de la Constitución Política de la República (derecho de petición) y del artículo 29 (libre acceso a dependencias del Estado). La SAT está obligada a tramitarlo y a resolverlo con fundamento legal.

El artículo 28 constitucional fija además dos garantías que conviene conocer. Primera: en materia administrativa, el plazo para resolver una petición y notificar la resolución no puede exceder de 30 días. Segunda: para impugnar una resolución que contenga reparos o ajustes por cualquier tributo, no se le puede exigir el pago previo del impuesto ni garantía alguna.

El Código Tributario traduce esos derechos constitucionales en reglas concretas. El artículo 21 "A" reconoce, entre otros, el derecho a formular consultas y obtener respuesta (numeral 4), a realizar todas las peticiones en los procedimientos de aplicación de los tributos (numeral 5), a conocer el estado de sus expedientes (numeral 10), a impugnar las resoluciones de la SAT (numeral 14) y al debido proceso, audiencia y defensa (numeral 15).

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¿Qué tipos de memoriales se presentan con más frecuencia?

Según la propia Intendencia de Atención al Contribuyente de la SAT, los escritos más recurrentes son estos:

1. Avisos, como el cambio de domicilio fiscal o del lugar para recibir notificaciones.

2. Aviso de destrucción de inventarios, que tiene requisitos y plazos propios en la normativa del ISR.

3. Solicitud de devolución de pagos indebidos o pagos en exceso (art. 153, Código Tributario, reformado por Decreto 17-2025).

4. Solicitud de facilidades de pago o convenio de pago (art. 40, Código Tributario).

5. Solicitud de prescripción, como acción o como excepción (art. 47, Código Tributario).

6. Solicitud de ampliación de plazos dentro de una auditoría o requerimiento de información.

7. Enmienda y nulidad (art. 160).

8. Recurso de revocatoria (art. 154).

9. Ocurso (art. 155).

Los primeros seis son gestiones ordinarias. Los últimos tres son medios de impugnación y tienen plazos que, si se pierden, no se recuperan.

¿Cuáles son los requisitos de un memorial ante la SAT según el artículo 122?

El artículo 122 del Código Tributario exige seis requisitos para la primera solicitud que se presente ante la SAT: (1) designación de la autoridad, funcionario o dependencia a la que se dirige; (2) nombres y apellidos completos, mayoría de edad, estado civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones; (3) relación de los hechos; (4) peticiones; (5) lugar y fecha; y (6) firma del solicitante.

Vamos uno por uno, con lo que en la práctica causa más problemas.

1. Autoridad, funcionario o dependencia a la que se dirige

Diríjalo a quien tiene competencia para resolver. Un recurso de revocatoria, por ejemplo, se presenta ante el funcionario que dictó la resolución (una gerencia de contribuyentes, una intendencia), aunque lo resuelva el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero.

Si se equivoca de dependencia, el propio artículo 122 numeral 1 ordena que la oficina que lo reciba lo curse de oficio "a la mayor brevedad posible" a donde corresponda, bajo su responsabilidad. El error no anula la gestión, pero sí la retrasa.

2. Datos del solicitante y lugar para recibir notificaciones

Para una persona individual el requisito es sencillo. Para una persona jurídica, el memorial lo firma el representante legal o un mandatario, y aquí es donde más expedientes se atrasan.

El artículo 122 numeral 2 dice que "cuando el solicitante no actúe en nombre propio deberá acreditar su personería". El artículo 123 permite gestionar personalmente, por representante legal o por mandatario, y acepta que los documentos de representación se presenten en copia legalizada. Antes de firmar, verifique tres cosas:

• Que el nombramiento o el mandato esté inscrito en el registro que corresponde.

• Que esté vigente. Un nombramiento de gerente por dos años que ya venció no sirve para firmar un memorial.

• Que las facultades alcancen para lo que se pide. Un convenio de pago crea obligaciones a cargo de la empresa; el mandatario debe tener facultades para contraerlas.

El lugar para recibir notificaciones es el dato que más conflictos genera. El artículo 128 del Código Tributario es tajante: las notificaciones se harán "en el lugar señalado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente". Puede señalar la dirección de su contador, de su firma de auditoría o de su abogado; es válido. Pero si esa dirección cambia y usted no presenta el aviso por escrito dentro del expediente, la SAT seguirá notificando en la dirección original y esa notificación se tiene por bien hecha.

El artículo 133 añade que, si el contribuyente lo solicita, la SAT puede notificar en la dirección electrónica que él informe, y la constancia de entrega sirve de prueba.

3. Relación de los hechos

Aquí usted explica por qué presenta el escrito. En un aviso de cambio de dirección basta un párrafo. En un recurso de revocatoria contra un ajuste, esta sección decide el resultado: debe explicar por qué las facturas sí cumplen los requisitos, por qué la bancarización sí se acreditó, por qué no existen actos interruptivos de la prescripción, o qué medios de prueba del expediente no fueron valorados.

Decir únicamente "no comparto el ajuste 1, 2 y 3" sin explicar el porqué deja al tribunal sin elementos para resolver a su favor.

4. Peticiones

Las peticiones deben ser claras y precisas, porque rige el principio de congruencia: la autoridad resuelve lo que se pide, ni más ni menos. Una relación de hechos excelente con una petición vaga termina en una resolución que no le sirve. Ejemplos de peticiones bien formuladas:

• "Que se declare con lugar el recurso de revocatoria y, en consecuencia, se revoque la resolución número ___, de fecha ___, emitida por la Gerencia ___."

• "Que se declare la prescripción del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los períodos de enero a diciembre de 2016."

• "Que se tenga por señalado como nuevo lugar para recibir notificaciones, a partir de esta fecha, el siguiente: ___."

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5. Lugar y fecha

Fija el momento en que usted presenta el escrito. En una solicitud de prescripción o en un recurso con plazo, la fecha es la prueba de que actuó en tiempo.

6. Firma del solicitante

Es el requisito más elemental y uno de los que más se olvida por prisa. La firma expresa la conformidad del contribuyente o su representante con todo lo escrito. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo hace otra persona a su ruego (art. 122, párrafo siguiente al numeral 6).

¿Qué pasa si falta uno de los requisitos?

El artículo 122 lo dice de forma expresa: "La omisión de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no será motivo para rechazar la solicitud." La SAT tampoco puede negarse a recibir ninguna gestión formulada por escrito. Una vez recibida, solo puede rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y las autoridades, o que contengan palabras injuriosas, y "todo rechazo deberá ser debidamente razonado y fundamentado en ley".

Esto no significa que omitir requisitos sea gratis. Significa que la consecuencia es un previo para subsanar o un atraso en el trámite, no un rechazo de plano. En la práctica, cuando el personal de ventanilla detecta un NIT que no coincide con el nombre o un documento de soporte incompleto, lo hace ver antes de ingresar el escrito; queda a criterio del contribuyente corregir en ese momento o ingresarlo así.

¿Hay que repetir todos los datos en cada escrito?

No. El artículo 122, penúltimo párrafo, establece que "en las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos". En el segundo escrito del mismo expediente basta con el nombre y la referencia de que las calidades ya constan en el expediente.

En la misma línea, el artículo 21 "A" numeral 7 reconoce el derecho a no proporcionar de nuevo los documentos de identificación personal y de registro que ya estén en poder de la SAT. Y el artículo 124 aclara que todas las actuaciones ante la Administración Tributaria están exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales.

¿Cómo se cuentan los plazos ante la SAT?

Los plazos del Código Tributario que se fijan en días se cuentan únicamente en días hábiles (art. 8, numeral 4). Son inhábiles los feriados legales y también los días en que la SAT no haya prestado servicio al público por cualquier causa (art. 8, numeral 2). Si media notificación, el plazo empieza a correr el día hábil siguiente (art. 8, numeral 1, literal c).

Dos reglas prácticas se desprenden de ese artículo:

• Si un plazo vence en día inhábil, se prorroga al primer día hábil siguiente (art. 8, numeral 5).

• Las licencias o asuetos con goce de salario que la SAT concede a su personal cuentan como días inhábiles para el cómputo, aunque no coincidan con el asueto general del Estado. Verifique siempre los canales oficiales de la SAT antes de calcular un vencimiento.

El día concluye a la hora en que termina la jornada de la SAT o de la dependencia respectiva (art. 8, numeral 1, literal c). Un recurso presentado después de esa hora el último día es extemporáneo.

¿Qué recursos existen contra las resoluciones de la SAT?

El Código Tributario regula cuatro medios de impugnación en la vía administrativa tributaria: la enmienda y la nulidad (ambas en el artículo 160), el recurso de revocatoria (artículo 154) y el ocurso (artículo 155). Agotada la vía administrativa, procede el contencioso administrativo ante una Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo (artículo 161).

Es importante no confundir estos recursos con los de la Ley de lo Contencioso Administrativo (Decreto 119-96). Aunque esa ley regula la revocatoria y la reposición para toda la administración pública (art. 17), su artículo 17 bis exceptúa expresamente la materia tributaria y remite al Código Tributario. Los plazos, la autoridad que resuelve y los requisitos son los del Código.

Medio	¿Contra qué procede?	Plazo para plantearlo	¿Quién resuelve?	Plazo para resolver	Base legal
Enmienda	Defectos u omisiones de procedimiento	3 días desde que se conoce el defecto	La SAT o la autoridad superior jerárquica	15 días	Art. 160 CT
Nulidad	Vicio sustancial en las actuaciones	3 días desde que se conoce el vicio	La SAT o la autoridad superior jerárquica	15 días	Art. 160 CT
Revocatoria	Resoluciones de la SAT que resuelven el fondo	10 días hábiles desde el día siguiente a la última notificación	TRIBUTA (el funcionario que dictó la resolución solo concede o deniega el trámite)	30 días hábiles desde que el expediente está en estado de resolver	Art. 154, 157, 159 CT; art. 21 bis Decreto 1-98
Ocurso	Denegatoria del trámite de la revocatoria	3 días hábiles desde la notificación de la denegatoria	TRIBUTA	Tras informe de la dependencia en 5 días hábiles	Art. 155, 156 CT
Contencioso administrativo	Resolución del recurso de revocatoria	30 días hábiles desde el día hábil siguiente a la última notificación	Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo	Según Decreto 119-96	Art. 161 CT

¿Cuándo procede la enmienda y cuándo la nulidad?

La enmienda corrige defectos u omisiones de procedimiento; la nulidad ataca un vicio sustancial. Ambas están en el artículo 160 del Código Tributario, se plantean dentro de los 3 días de conocido el vicio, y la SAT las resuelve en 15 días. Solo proceden mientras no sea procedente el recurso de revocatoria ni haya vencido el plazo para plantearlo.

Enmienda: errores de forma en el trámite

La enmienda "deja sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimientos" (art. 160, numeral 1). En la práctica, es la propia SAT la que suele advertirla de oficio: por ejemplo, si detecta que el período de prueba no se diligenció correctamente antes de emitir la resolución, retrotrae el expediente a esa etapa. Las pruebas legalmente rendidas conservan su eficacia (art. 160, cuarto párrafo).

Nulidad: vicio sustancial

El artículo 160 define cuándo hay vicio sustancial: "cuando se violen garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando se cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o intereses". Es el medio que el contribuyente usa cuando considera que se vulneró su derecho de defensa, el debido proceso, o que una notificación no se practicó conforme a la ley.

Un ejemplo que la SAT misma menciona: el contribuyente cambió de dirección, no presentó el aviso dentro del expediente, la SAT notificó en la dirección original y el contribuyente plantea nulidad de esa notificación. Esa nulidad muy probablemente será declarada sin lugar, porque el artículo 128 obliga a la SAT a notificar en el lugar señalado en la primera solicitud mientras no se fije otro por escrito.

Reglas comunes a ambas

• Pueden plantearse de oficio o a petición de parte, en cualquier estado del proceso administrativo.

• No proceden cuando corresponde el recurso de revocatoria, ni cuando el plazo para plantearlo ya venció. Si la resolución resuelve el fondo y usted está dentro de los 10 días, el camino es la revocatoria, no la nulidad.

• Son improcedentes si se plantean después de 3 días de conocida la infracción.

• La resolución que las resuelve "no será impugnable" (art. 160, último párrafo).

¿Cuál es el plazo para presentar un recurso de revocatoria ante la SAT?

El plazo es de 10 días hábiles, contados a partir del día siguiente al de la última notificación (art. 154 del Código Tributario, reformado por Decreto 37-2016). Se presenta por escrito ante el funcionario que dictó la resolución, debe cumplir los requisitos del artículo 122, y si no se interpone en ese plazo la resolución queda firme.

Tres aspectos del artículo 154 que conviene tener claros:

No hace falta usar la palabra "revocatoria". El artículo dice que "si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnación de la resolución, se tramitará como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo". Lo que importa es que el escrito exprese inconformidad y llegue en plazo.

El funcionario que recibe el recurso no lo resuelve. Se limita a conceder o denegar el trámite. Si lo concede, debe elevar el expediente al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de 5 días hábiles y no puede seguir conociendo. Si lo deniega (por ejemplo, por extemporáneo, o porque la resolución recurrida no resuelve el fondo), debe razonar el rechazo.

El silencio también concede. Según el artículo 155, segundo párrafo, si la SAT no resuelve concediendo o denegando el trámite dentro de los 15 días hábiles siguientes a la interposición, el recurso se tiene por concedido y debe elevarse a TRIBUTA.

¿Qué es el ocurso y cuándo se usa?

Si la SAT deniega el trámite del recurso de revocatoria, usted puede ocurrir ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de los 3 días hábiles siguientes a la notificación de la denegatoria, pidiendo que se le conceda el trámite (art. 155, Código Tributario). El Tribunal pide informe a la dependencia que denegó, que debe rendirlo en 5 días hábiles, y si encuentra improcedente la denegatoria entra a conocer la revocatoria (art. 156).

¿Quién resuelve el recurso de revocatoria? El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (TRIBUTA)

El recurso de revocatoria en materia tributaria lo resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT, creado por el artículo 21 bis de la Ley Orgánica de la SAT (Decreto 1-98, adicionado por Decreto 37-2016). Es un órgano colegiado que actúa como autoridad superior y resuelve en 30 días hábiles contados desde que el expediente está en estado de resolver.

Según el artículo 21 ter del Decreto 1-98, el Tribunal tiene diez miembros y, para los recursos tributarios, se integra con cinco especialistas en materia tributaria. Sus resoluciones sobre recursos de alzada "darán por finalizada la vía administrativa y causarán estado" (art. 21 bis, último párrafo).

¿Qué puede resolver TRIBUTA?

El artículo 159 del Código Tributario le da cinco posibilidades: rechazar, confirmar, revocar, modificar o anular la resolución recurrida.

• Confirma cuando la resolución cumple los parámetros de legalidad y juridicidad.

• Modifica cuando, por ejemplo, confirma el ajuste de un impuesto y revoca el de otro período.

• Revoca cuando le asiste la razón al contribuyente.

• Anula cuando detecta un vicio sustancial.

• Rechaza cuando el recurso no cumple los presupuestos para ser conocido.

¿Cuánto tarda en resolver?

El artículo 154 fija 30 días hábiles "a partir de que el expediente se encuentre en estado de resolver", es decir, cuando ya no hay diligencias pendientes. Si el Tribunal acuerda diligencias para mejor resolver, estas se practican en un plazo no mayor de 15 días hábiles (art. 144) y ese plazo se considera adicional (art. 159, segundo párrafo).

Si transcurren 30 días hábiles desde la presentación sin resolución, el artículo 157 permite al contribuyente tener por agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso, para el solo efecto de acudir al contencioso administrativo. Es optativo: también puede esperar la resolución.

¿Cuál es el plazo para el contencioso administrativo en materia tributaria?

El plazo para plantear el contencioso administrativo contra la resolución del recurso de revocatoria es de 30 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente a la última notificación (art. 161 del Código Tributario). No aplica el plazo de tres meses del artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, porque su artículo 17 bis excluye la materia tributaria.

Esta diferencia es una de las causas más frecuentes de demandas presentadas fuera de plazo. Quien conoce la Ley de lo Contencioso Administrativo pero no el Código Tributario cuenta tres meses, presenta la demanda en el segundo o tercer mes, y la encuentra extemporánea.

La demanda se interpone ante la Sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, integrada preferentemente con magistrados especializados en materia tributaria, y debe cumplir los requisitos mínimos del artículo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo (art. 161, segundo párrafo).

¿Qué pasa si no presento el recurso de revocatoria o el contencioso a tiempo?

La resolución queda firme. Eso significa que ya no existe ningún mecanismo legal para controvertirla, que la obligación tributaria se vuelve exigible y que la SAT puede cobrarla por la vía económico coactiva. El artículo 154 lo dice de forma directa: "Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolución quedará firme."

Los efectos en cadena son tres:

1. Preclusión del derecho de impugnar. Vencidos los 10 días hábiles de la revocatoria o los 30 días hábiles del contencioso, no hay otro recurso.

2. Exigibilidad de la obligación. Si la resolución determinó impuesto, multa o intereses, la SAT requiere el pago.

3. Cobro por la vía económico coactiva. El artículo 172 del Código Tributario establece que la ejecución procede "en virtud de título ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, líquidas y exigibles", y la certificación de la resolución que determinó el tributo con carácter definitivo es uno de esos títulos (art. 172, numeral 1). El procedimiento se caracteriza por brevedad, oficiosidad y especialidad (art. 171).

Existe una salida parcial. Si el contribuyente decide pagar los ajustes sin impugnarlos por revocatoria, o renuncia a ella, el artículo 146 le reconoce una rebaja del 50 % de la multa; si opta por no ir al contencioso o desiste de él, la rebaja es del 25 %.

¿Qué plazos aplican a las gestiones más comunes?

Además de los recursos, las solicitudes ordinarias que más se presentan tienen su propia base legal y, en varios casos, su propio plazo.

Gestión	Regla principal	Base legal
Facilidades de pago (convenio)	Hasta 18 meses. Si se solicita después del vencimiento pero antes de un requerimiento de auditoría, rebaja del 50 % en intereses resarcitorios y 85 % en la sanción por mora	Art. 40 CT
Prescripción	La SAT tiene 4 años para verificar, ajustar y cobrar; 8 años si el contribuyente no está inscrito. El contribuyente tiene el mismo plazo de 4 años para pedir devolución de lo pagado en exceso o indebidamente	Arts. 47, 48 y 49 CT
Devolución de pago indebido	Se resuelve sin auditoría previa, solo con verificación del pago	Art. 153 CT (Decreto 17-2025)
Devolución de pago en exceso	Se tramita por el procedimiento especial de determinación (audiencia de 30 días hábiles)	Arts. 153 y 146 CT
Audiencia por ajustes	30 días hábiles improrrogables; si solo hay sanciones o intereses, 10 días hábiles	Art. 146 CT
Período de prueba	30 días hábiles, improrrogable	Art. 143 CT

Un detalle sobre la prescripción: la notificación de la audiencia por ajustes no interrumpe la prescripción (art. 50, numeral 1, Código Tributario); lo que la interrumpe es la determinación de la obligación, sea por el contribuyente (al presentar la declaración) o por la SAT (al notificar la determinación).

Lista de verificación antes de presentar un memorial ante la SAT

• [ ] El escrito se dirige a la dependencia con competencia para resolver.

• [ ] Si firma un representante legal o mandatario, el documento está inscrito, vigente y con facultades suficientes para lo que se pide.

• [ ] El lugar para recibir notificaciones es correcto y, si cambió, ya se dio aviso por escrito dentro del expediente.

• [ ] La relación de hechos explica el porqué, no solo el qué.

• [ ] Las peticiones identifican la resolución (número, fecha, dependencia), el impuesto y el período.

• [ ] Lleva lugar, fecha y firma.

• [ ] Si es un recurso, el plazo se calculó en días hábiles, descontando feriados y días en que la SAT no prestó servicio.

• [ ] Si es un recurso, el medio elegido es el correcto: nulidad para vicios en trámite, revocatoria para resoluciones de fondo, ocurso para denegatorias de trámite.

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5. Doce preguntas y respuestas

1. ¿Qué es un memorial ante la SAT? Es el escrito con el que un contribuyente presenta una solicitud, aviso, consulta o recurso ante la Superintendencia de Administración Tributaria. Se fundamenta en el derecho de petición del artículo 28 de la Constitución y debe cumplir los seis requisitos del artículo 122 del Código Tributario, Decreto 6-91.

2. ¿Cuáles son los requisitos de un memorial ante la SAT? El artículo 122 del Código Tributario exige seis: autoridad o dependencia a la que se dirige; nombres completos, calidades y lugar para recibir notificaciones del solicitante; relación de hechos; peticiones; lugar y fecha; y firma. Si se actúa en representación de otro, debe acreditarse la personería.

3. ¿La SAT puede rechazar un memorial por falta de requisitos? No. El artículo 122 del Código Tributario establece que la omisión de uno o varios requisitos no será motivo para rechazar la solicitud, y que la SAT no puede negarse a recibir ninguna gestión escrita. Solo puede rechazar, de forma razonada, escritos injuriosos o contrarios a la decencia.

4. ¿Cuál es el plazo para presentar un recurso de revocatoria ante la SAT? Diez días hábiles, contados a partir del día siguiente al de la última notificación, según el artículo 154 del Código Tributario. Se presenta ante el funcionario que dictó la resolución y lo resuelve el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero. Vencido el plazo, la resolución queda firme.

5. ¿Quién resuelve el recurso de revocatoria en materia tributaria? El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (TRIBUTA) de la SAT, creado por el artículo 21 bis de la Ley Orgánica de la SAT, Decreto 1-98. Resuelve en 30 días hábiles desde que el expediente está en estado de resolver y puede rechazar, confirmar, revocar, modificar o anular la resolución (art. 159 CT).

6. ¿Cuál es la diferencia entre enmienda y nulidad en el Código Tributario? Ambas están en el artículo 160. La enmienda corrige defectos u omisiones de procedimiento y suele decretarla la SAT de oficio. La nulidad ataca vicios sustanciales: violación de garantías constitucionales, disposiciones legales, formalidades esenciales o error en la determinación de la obligación tributaria.

7. ¿Cuánto tiempo tengo para plantear una nulidad ante la SAT? Tres días desde que se conoce la infracción o el vicio, conforme al artículo 160 del Código Tributario. La SAT resuelve en 15 días y esa resolución no es impugnable. La nulidad no procede cuando corresponde el recurso de revocatoria ni cuando su plazo ya venció.

8. ¿Qué es el ocurso en materia tributaria? Es el medio para pedir al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero que conceda el trámite de un recurso de revocatoria que la SAT denegó. Se plantea dentro de los 3 días hábiles siguientes a la notificación de la denegatoria, según el artículo 155 del Código Tributario.

9. ¿Cuál es el plazo para el contencioso administrativo tributario en Guatemala? Treinta días hábiles desde el día hábil siguiente a la última notificación de la resolución del recurso de revocatoria, según el artículo 161 del Código Tributario. No aplican los tres meses del artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, porque su artículo 17 bis excluye la materia tributaria.

10. ¿Cómo se cuentan los días hábiles ante la SAT? Según el artículo 8 del Código Tributario, los plazos en días se cuentan solo en días hábiles. Son inhábiles los feriados legales y los días en que la SAT no prestó servicio al público, incluidas licencias con goce de salario. Si un plazo vence en día inhábil, se prorroga al siguiente día hábil.

11. ¿Qué pasa si cambio de dirección y no aviso a la SAT dentro del expediente? La SAT seguirá notificando en el lugar señalado en su primera solicitud, y esa notificación se tiene por válida, conforme al artículo 128 del Código Tributario. Una nulidad contra esa notificación muy probablemente será declarada sin lugar. El cambio debe informarse por escrito dentro del expediente.

12. ¿Qué pasa si no presento recurso contra una resolución de la SAT? La resolución queda firme (art. 154 CT), ya no puede impugnarse, la obligación se vuelve exigible y la SAT puede cobrarla por la vía económico coactiva con base en el título ejecutivo del artículo 172 del Código Tributario. Si paga sin impugnar, el artículo 146 reconoce una rebaja del 50 % de la multa.

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